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　　前不久，B市税务局开展例行检讨 ，发明 A公司2018年7月的账目中有一笔30万元的ETC通行费充值支出，对应金额为30万元的不征税发票，该公司把这张发票作为税前扣除凭证，将这笔支出作为治理 费用作了企业所得税税前扣除。A公司为小范围 纳税人。

　　检讨 人员指出，这张不征税发票并不克不及 证实 相干 支出真实产生 ，不克不及 作为企业所得税税前扣除凭证。A公司财政 人员当即表达了分歧 看法 ，称该不征税发票是2018年1月1日施行的《交通运输部 国度 税务总局关于收费公路通行费增值税电子通俗 发票开具等有关事项的通知布告 》（交通运输部通知布告 2017年第66号）（以下简称66号通知布告 ）划定 的正式发票，并且 该发票对应的通行费已经现实 付出 ，理应作为税前扣除凭证。

　　显然，个中 的争议点是，通行费充值取得的不征税发票是否可以作为企业所得税税前扣除的凭证。

　　因为 66号通知布告 中对此并没有明白 划定 ，加上该通知布告 施行后本身 尚未碰到 过此类问题，检讨 人员为包管 精准法律 ，所给处置 看法 让纳税生齿 服心服，很快向B市税务局做了报告请示 。该局就此问题组织人员睁开 评论辩论 ，同时向省局主管部分 问询。

　　评论辩论 这个问题，要先懂得 66号通知布告 有关通行费电子发票的重要 内容。

　　1.开具通行费电子发票要先解决 ETC卡或用户卡。这两种卡是指面向社会公开辟 行的用于记载 用户、车辆信息的IC卡，个中 ETC卡具有收费公路通行费电子交费功效 。用户登录发票办事 平台完成ETC卡或用户卡绑定，即可依据 充值或花费 生意业务 记载 取得通行费电子发票。

　　2.通行费电子发票分为以下两种：（1）左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示实用 税率或征收率的通行费电子发票（以下称征税发票）。（2）左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票（以下称不征税发票）。

　　3.ETC后付费客户和用户卡客户索取发票的，经由过程 经营性收费公路的部门 ，在发票办事 平台取得由收费公路经营治理 单元 开具的征税发票；经由过程 当局 还贷性收费公路的部门 ，在发票办事 平台取得暂由ETC客户办事 机构开具的不征税发票。

　　4.ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者现实 产生 通行费用后索取发票。在充值后索取发票的，在发票办事 平台取得由ETC客户办事 机构全额开具的不征税发票，现实 产生 通行费用后，ETC客户办事 机构和收费公路经营治理 单元 均不再向其开具发票。

　　5.客户在充值后未索取不征税发票，在现实 产生 通行费用后索取发票的，经由过程 经营性收费公路的部门 ，在发票办事 平台取得由收费公路经营治理 单元 开具的征税发票；经由过程 当局 还贷性收费公路的部门 ，在发票办事 平台取得暂由ETC客户办事 机构开具的不征税发票。

　　总结来看，66号通知布告 将通行费电子发票分为征税发票和不征税发票两种，显然是以发票中是否含增值税作为划分尺度 。依照 发票治理 方法 等划定 ，个中 的不征税发票应不克不及 抵扣进项税金，征税发票可以作为抵扣凭证。

　　个中 的不征税发票现实 又分为两种：一是在充值后花费 前开具的不征税发票，本案牍 例中A公司取得的发票即属于此类；二是经由过程 当局 还贷性收费公路开具的不征税发票。至于充值不征税发票能不克不及 作为企业所得税税前扣除的凭证，66号通知布告 没有作出明白 划定 。

　　在找不到明白 划定 的情形 下，我们可以转而经由过程 剖析 充值不征税发票的税收属性来寻找谜底 。充值不征税发票属于什么性质？与发票治理 方法 划定 的发票性质有没有分歧 ？

　　发票治理 方法 第三条划定 ：“本方法 所称发票，是指在购销商品、供给 或者接收 办事 以及从事其他经营运动 中，开具、收取的收付款凭证。”该条目 明白 发票的性质是收付款凭证。发票治理 方法 第十九条划定 ：“发卖 商品、供给 办事 以及从事其他经营运动 的单元 和小我 ，对外产生 经营营业 收取款子 ，收款方应该 向付款方开具发票；特别 情形 下，由付款偏向 收款方开具发票。”该条目 明白 了开具发票的前提 ：一是对外产生 经营营业 ，二是收取款子 。

　　发票治理 方法 实行 细则第二十六条划定 ：“填开辟 票的单元 和小我 必需 在产生 经营营业 确认营业收入时开具发票。未产生 经营营业 一律禁绝 开具发票。”这进一步强调了发票开具的前提是“产生 经营营业 确认营业收入”。

　　综上，发票治理 方法 划定 “发票”开具的前提 是：1.产生 购销商品、供给 或者接收 办事 以及其他经营营业 并确认营业收入；2.收取款子 。

　　相符 以上请求 的发票可以证实 营业 真实产生 ，可以作为税前扣除凭证。

　　对比 发票治理 方法 的相干 划定 可以发明 ，充值不征税发票在经营营业 产生 以前开具，严厉 来说，并不属于该方法 划定 的“发票”。充值不征税发票只能证实 资金流动情形 ，相似 于银行转账记载 ，并不具备证实 支动身 生的税收属性。是以 ，本案例中，A公司有关充值不征税发票是正式发票的主意 并不克不及 成立。

　　那么，充值不征税发票可否 作为税前扣除凭证？

　　企业所得税法第八条划定 ：“企业现实 产生 的与取得收入有关的、合理的支出，包含 成本、费用、税金、丧失 和其他支出，准予在盘算 应纳税所得额时扣除。”因为 充值不征税发票并不克不及 充足 证实 支出现实 产生 ，本案中，A公司将相干 支出作税前扣除的司法 根据 并不充足 。

　　国度 税务总局2018年6月6日宣布 的《企业所得税税前扣除凭证治理 方法 》第二条划定 ：“本方法 所称税前扣除凭证，是指企业在盘算 企业所得税应纳税所得额时，证实 与取得收入有关的、合理的支出现实 产生 ，并据以税前扣除的各类凭证。”由此可见，充值不征税发票因为 不克不及 证实 支出现实 产生 ，也不相符 国度 税务总局关于税前扣除凭证的治理 请求 。

　　综上剖析 ，A公司以充值不征税发票作为税前扣除凭证，将通行费充值支出作为治理 费用在企业所得税税前扣除，不相符 相干 司法 划定 的请求 。

　　剖析 至此，前述案例的争议已有谜底 ，但不该 到此停止 ，因为有关充值不征税发票税前扣除处置 ，仍有待解问题。

　　66号通知布告 划定 ：“在充值后索取发票的，在发票办事 平台取得由ETC客户办事 机构全额开具的不征税发票，现实 产生 通行费用后，ETC客户办事 机构和收费公路经营治理 单元 均不再向其开具发票。”据此，纳税人若充值时取得不征税发票，在通行费现实 产生 后就不克不及 依法取得发票作为及格 的税前扣除凭证 。假如 通行费支出是真实、合理且与收入相干 的，却不克不及 取得税前扣除凭证 据以税前列支，不免 与企业所得税律例 定的原则有所冲突。

　　不外 ，因为 66号通知布告 划定 纳税人可以选择在充值后索取发票或者现实 产生 通行费用后索取发票，纳税人只要不在充值时索取不征税发票，而是在现实 产生 通行费用后再取得征税发票或不征税发票，就能避免这个问题。在现实 产生 通行费用后取得的征税或不征税发票都能证实 支出真实产生 ，都可以作为税前扣除凭证 。

　　66号通知布告 赐与 了纳税人二选一的自由，可以避免有关税前列支问题，但必定 水平 上会减弱 充值不征税发票对于税务机关的治理 意义。充值不征税发票开具，可使税务机关更精确 、便捷地控制 纳税人的资金收付情形 ，有利于增强 税收征管，但若年夜 量纳税人选择不开具这种发票，有关促征管的积极意义会年夜 打扣头 。

　　延长 思虑 ，《国度 税务总局关于营改增试点若干征管问题的通知布告 》（国度 税务总局通知布告 2016年第53号）划定 ，预付卡充值时可取得通俗 发票，现实 花费 时不克不及 取得发票。依据 前述剖析 ，充值取得的发票，因为 不克不及 证实 营业 真实产生 ，不克不及 作为税前扣除凭证，纳税人若产生 相干 预付款子 ，不像通行费充值索票可以选择，会导致预付款花费 后无法抵扣进项税金和作税前扣除。

　　为避免这种问题，笔者提出两点建议：1.预付款不征税发票开具时，在“税率栏”填写“预付款”；对于经营营业 已经产生 而开具的不征税发票，在“税率栏”填写“不征税”。前者是收付款证实 ，后者是营业 产生 证实 。2.许可 纳税人在现实 产生 经营营业 、花费 预付款时取得发票，依法作为增值税抵扣凭证和所得税税前扣除凭证。

起源 ：中国税务报，作者：郭晓亮

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