合并报表顺流逆流交易会计处理如何理解？

（以下以存货为例进行说明）

一、了解顺流交易和逆流交易的基础知识：

1、区分不同情况下的顺流交易和逆流交易：顺流和逆流交易存在两种情况下的抵消情形：a、内部营业收入及存货中未实现内部利润而产生的（通俗来说就是子公司，纳入合并范围的）；b、与联营及合营企业间未实现内部交易损益（通俗说来，不纳入合并范围但是是合营或联营企业）。

2、方向：顺流交易还是逆流交易是站在母公司的角度上来看的。通常情况下，将存货从母公司流向子公司称为顺流交易，而将存货由子公司流向母公司称为逆流交易；如果是联营或合营企业比照来看。

3、为什么要区分顺流和逆流交易：因为在不同销售方向下，期末存货中包含的未实现内部利润（例如：母子公司互相销售的产品，尚未对合并范围外的企业销售的部分，还有部分存货在期末仍然体现在个别报表上），对母公司个别利润表和合并利润表的影响是不同的，当然如果子公司是全资子公司除外，顺流和逆流交易的差异在没有少数股权的情况下，是没有什么影响的；而对于联营或者合营企业的顺流和逆流交易来说，相关的差异也类似，只是体现的方式不同。

4、合并报表的编制方法：母公司和纳入合并报表的子公司财务报表期末（资产负债表）、当期（利润表）简单加总的基础后，编制合并抵消分录而形成合并报表。

5、是否所有的顺流交易和逆流交易都需要抵消：只有内部销售收入和存货中包含未实现内部利润的时候。（简单的说，这笔存货是这家公司集团内部倒来倒去的，并且有价差的情况，如果存货已经通过销售或其他的方式流转到集团外就代表该部分利润已经实现。）

二、纳入合并范围的（子公司）顺流交易和逆流交易差异和处理的举例说明：

甲公司：母公司

乙公司：非全资子公司（假设甲公司持有乙公司80%的股权，且对乙形成控制）

1、顺流交易

例（1）：

①内部销售：A商品，原在甲公司账面体现为存货160元，以200元的价格销售给乙公司。（注：此时产生了内部利润，请注意，200元-160元=40元并不是全部未实现内部利润，内部利润中有多少是未实现利润要看乙公司后续的处理，当然只当期的后续处理，简言之，是购销业务发生后合并报表编制前乙公司的后续处理。）

②乙公司的后续处理：上述200元的A商品，乙公司购入后在乙公司的个别资产负债表上记200元存货。（注：如果合并报表前没有其他业务发生了，存货一直留存在乙公司直到编制合并报表，那么此种情况下未实现内部利润就等于200-160=40元），我们假设在合并前乙公司以132元的价格售出60%的A商品，那么乙公司应计的销售成本就是120元（注：200*60%=120元）。合并报表前没有其他关于A商品的业务发生。（注：此时未实现内部利润就等于（200-160）*40%=40*40%=16元，反应在乙公司账面的存货价值为80元，而同一笔存货如果不是由甲卖给乙，账面价值应为64元，两者的差恰好为16元，即，是未实现的内部利润。）——该未实现内部利润反映在甲公司的账面。

重要：假设不考虑其他因素，合并利润表上的合并净利润应为132-96=36元，合并层面合并报表中应确认的少数股东损益的金额为（132-120）*20%=2.4，其中归属于母公司的份额应为36-2.4=33.60元。

故，合并层面的抵消分录如下：

借：营业收入    200（注：甲公司买给乙公司的销售额，为内部销售额）

贷：营业成本    184（注：甲公司买给乙公司单体报表确认成本160元，已对外出售确认成本120元，编制合并底稿时简单合计280元，把甲乙公司看成一家公司，实际应确认对外销售的成本应为160*60%=96元，差额为280-96=184元）

存货         16（注：详见上述分析）

2、逆流交易

例（2）：

①内部销售：A商品，原在乙公司账面体现为存货160元，以200元的价格销售给甲公司。（注：此时产生了内部利润，请注意，200元-160元=40元并不是全部未实现内部利润，内部利润中有多少是未实现利润要看甲公司后续的处理，当然只当期的后续处理，简言之，是购销业务发生后合并报表编制前甲公司的后续处理。）

②甲公司的后续处理：上述200元的A商品，甲公司购入后在乙公司的个别资产负债表上记200元存货。（注：如果合并报表前没有其他业务发生了，存货一直留存在甲公司直到编制合并报表，那么此种情况下未实现内部利润就等于200-160=40元），我们假设在合并前甲公司以132元的价格售出60%的A商品，那么甲公司应计的销售成本就是120元（注：200*60%=120元）。合并报表前没有其他关于A商品的业务发生。（注：此时未实现内部利润就等于（200-160）*40%=40*40%=16元，反应在甲公司账面的存货价值为80元，而同一笔存货如果不是由乙卖给甲，账面价值应为64元，两者的差恰好为16元，即，是未实现的内部利润。）——该未实现内部利润反映在乙公司层面。

重要：假设不考虑其他因素，合并利润表上的合并净利润应为132-96=36元，合并层面合并报表中应确认的少数股东损益的金额为（200-160）*60%*20%=4.8，其中归属于母公司的份额应为36-4.8=31.20元。

故，合并层面的抵消分录如下：

I、在合并层面

借：营业收入    200（注：乙公司买给甲公司的销售额，为内部销售额）

贷：营业成本    184（注：乙公司买给甲公司单体报表确认成本160元，已对外出售确认成本120元，编制合并底稿时简单合计280元，把甲乙公司看成一家公司，实际应确认对外销售的成本应为160*60%=96元，差额为280-96=184元）

存货         16（注：详见上述分析）

II、将未实现内部利润在母公司所有者和子公司少数股东间进行分摊：

借：投资收益        12.80

少数股东权益     3.20

贷：长期股权投资    12.80

少数股东损益     3.20

III、抵消II中关于母公司分摊的部分

借：长期股权投资    12.80

贷：投资收益        12.80

注：第II步分录中做上述分录的相反分录，只是为了体现子公司账面未实现内部利润在归属于母公司所有者和少数股东之间的分摊过程，而长投和投资收益在合并层面按权益法恢复的时候是没有考虑内部未实现利润的，故在权益和损益抵消分录时统一抵消平。

二、对联营企业和合营企业顺流交易和逆流交易差异和处理的举例说明：

甲公司：合并范围内的母公司

乙公司：不纳入合并范围的合营企业或联营企业

1、顺流交易

例（3）：甲公司持有乙公司20%的股权。其他资料同“例（1）”。

分析：乙公司本年度实现净利润金额为132-120=12元。甲公司销售给乙公司商品中未实现的内部交易损益按份归属部分=（200-160）*40%*20%=3.2元。

I、所以，甲公司单体报表中应按权益法进行调整的长投和投资收益金额=（12-3.2）*20%=1.76元。

借：长期股权投资    1.76

贷：投资收益        1.76

II、如果甲公司还有需要纳入合并报表的其他公司（注意：不是乙公司），需要编制合并报表的，还需要按未实现的部分在合并报表层面对收入、成本及投资收益进行调整。（因为存货不在合并报表范围的任何一家公司账面上，该笔分录只在合并层面。）

借：营业收入    16.00（200*40%*20%）

贷：营业成本    12.80（160*40%*20%）

投资收益     3.20

2、逆流交易

例（3）：甲公司持有乙公司20%的股权。其他资料同“例（2）”。

分析：乙公司本年度实现净利润金额为132-120=12元。甲公司销售给乙公司商品中未实现的内部交易损益按份归属部分=（200-160）*40%*20%=3.2元。

I、所以，甲公司单体报表中应按权益法进行调整的长投和投资收益金额=（12-3.2）*20%=1.76元。

借：长期股权投资    1.76

贷：投资收益        1.76

II、如果甲公司还有需要纳入合并报表的其他公司（注意：不是乙公司），需要编制合并报表的，还需要按未实现的部分在合并报表层面对收入、成本及投资收益进行调整。（因为存货在合并报表范围的甲公司账面上，该笔分录只在合并层面。）

借：长期股权投资    3.20（200-160）*40%*20%

贷：存货            3.20

如何看待美的集团换股合并小天鹅之后进行年度分红呢？

美的已经建议小天鹅先进行分红再进行重组，避免小天鹅股东的权益被摊薄。

至于美的分红，就是正常的中报之后分红，不用过分解读。

评论谈讨。更多市场消息关注公众号:老范论金

个别报表中，有可能出现商誉吗？

会有，这个也是我今天刚刚学到的。

商誉在非同一控制下的吸收合并时，合并成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的部分，是需要在合并方的个别报表中予以确认的。

其余情况：1、非同一控制企业合并，对被投资方有共同控制、重大影响，采用权益法核算时，投资方支付的对价大于被投资方可辨认净资产公允价值份额的部分，确认为商誉的，需要在长期股权投资－成本中反应，不单独确认。2、非同一控制下的企业控股合并，合并成本大于应享有被投资方可辨认公允价值份额的部分，在合并财务报表中确认。

长期股权投资，企业合并，合并财务报表好难啊，加油加油。

长期股权投资中，合并报表为什么是借营业外收入、贷投资收益？

谢邀！按理说投资收益属于利得，与营业外收入是不在一起的。但在合并报表的过程中，有可能出现这种情况，你描述的太笼统，要有具体的业务背景才好说。具体的可以关注并私信我。

合并报表时存货中未实现损益如何做会计处理？

合并报表中未实现是要抵消的。

一般情况是要分权益法下和成本法下编制得合并报表。

下面以存货为例

1.权益法下

（1）逆流交易

甲公司取得乙公司30％股权，同年甲公司从乙公司购买一批存货500万元，成本为400万元，本年尚未出售。

借:长期股权投资30

贷:存货30

（2）顺流交易

甲公司购买乙公司30％股权，同年甲公司向乙公司购买一批存货500万元，成本400万元，本年尚未出售

借:营业收入150

贷:营业成本120

投资收益30

2.成本法下

甲公司取得乙公司80％，同年甲公司取得乙公司一批存货500万元，成本400万元，本年尚未出售

借:营业收入500

贷:营业成本500

借:营业成本100

贷:存货 100

本次交易为逆流交易所以会多做一笔分录（如果顺流就不用做）

借:少数股东权益20

贷:少数股东损益20

合并方与被合并方如果没有业务往来，需要合并报表吗？

谢邀。

合并方与被合并方如果没有业务往来，需要合并报表吗？这个问题从几点来回答吧。

1、合并财务报表定义。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。——摘抄自财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

哪样才算是控制呢？其实大部分是通过股权控制，比如说公司持有另一个公司股权超过50%，根据公司法及章程，获得被投资方股东会大多数表决权，可以任选公司董事会大多数成员，董事会通过相关决议决定公司发展方向以及聘用管理层，管理层管理公司进行日常运转，所以就是这样控制的。他是通过一系列决策程序控制了相关公司人员，进而控制公司战略、经营活动及财务政策。

2、合并报表是哪方来编制。

合并报表当然由合并方也就是控制权的一方编制，但是合并方公司管理层不要求编制合并报表也是可以的，合并报表属于会计准则中的规定，是多主体有控制关系而要求披露的会计信息，比如说企业上市的需要而编制等。

税务上及工商上无合并报表之说，也就是说合并报表不存在相应的法律主体。

3、合并方与被合并方没有业务往来，需不需要把被合并方合并进来，是与有业务往来没有任何关系。

我们上面说了相关定义，那么合并方与被合并方只要有股权关系或者控制关系即可，至于公司与公司之间是否有业务往来、交易事项都不影响合并报表，只要有控制关系，持有大多数股权，且合并方管理层有需要，那么你就要编制合并报表。

既然编制合并报表，那么就要把所有属于合并范围内的主体都合并进来，不管有没有业务往来以及是否实缴出资。

4、合并方与被合并方没有业务往来，那如何合并。

没有业务往来不考虑债权债务、内部交易抵消，只需要把长期股权投资与子公司权益、利润分配进行抵消即可。

想了解合并报表如何编制、数据如何汇总及抵消分录如何编制的，可以继续关注我，我会与大家一起分享，我是悟空做财务，谢谢大家！

长城汽车经营现金流负10.8亿，是不是意味着转型失败了？

从企业资金运转的角度，企业的资金投资产品线有长有短，有直接投资也有间接投资。现金流的正负并不能完全反映企业的经营状况，更不能说所谓的转型是失败的！

长城汽车凭借着进入市场的先机，家用汽车产品在国内汽车说市场上还是有着相当的认可度的。作为长城汽车来说外观虽然不能说惊艳但是也走可以说是不俗了。其外形做工符合国内汽车用户的审美。因此销量取得了使火爆效果。但是，客观来说哈弗汽车的很多基础硬件的质量和设计还有待于完善和提高，哈弗的wey就是这样一个期待着转型，以及提升在消费者心中地位的一个产品。实际上哈弗想借着这个产品摆脱。其一直只能生产低端车的形象。

但是客观来说任何企业都不可能通过一款车进行所谓的转型，汽车转型是长期的持续的，不可间断的，也是靠积累的，只有不断创新，不断积累。才能逐渐的获得大众的认可。不管怎么说，这些成功或不成功，都不会改变哈弗在人心中的看法。因此所谓的资金流，现金流数值都只不过是改革创新过程中的一些体现而已，希望大家用车愉快！